L’Agenzia delle Entrate chiarisce il requisito della stabile residenza all’estero: la sola esenzione fiscale non è sufficiente

Il regime fiscale agevolato previsto per i docenti e ricercatori che rientrano in Italia rappresenta uno degli strumenti più importanti introdotti dal legislatore per favorire il ritorno di competenze altamente qualificate nel nostro Paese.

La normativa consente infatti, al ricorrere di specifici requisiti, una detassazione del 90% dei redditi di lavoro prodotti in Italia.

Tuttavia, la possibilità di accedere all’agevolazione è subordinata al rispetto di condizioni molto precise, tra cui assume particolare rilievo il requisito della stabile residenza all’estero.

Con la Risposta n. 121/2026, l’Agenzia delle Entrate è intervenuta su un caso particolarmente interessante, chiarendo che la permanenza in Italia, anche se accompagnata da uno speciale regime fiscale internazionale, può impedire l’accesso al beneficio.

La pronuncia offre indicazioni importanti non solo per università ed enti di ricerca, ma anche per tutti i professionisti che assistono ricercatori internazionali nel trasferimento in Italia.

Il regime agevolato per docenti e ricercatori

L’articolo 44 del Decreto-Legge n. 78/2010 prevede un importante incentivo fiscale destinato ai docenti e ai ricercatori che decidono di trasferire la propria attività in Italia.

L’obiettivo della norma è favorire il cosiddetto rientro dei cervelli, incentivando il ritorno nel nostro Paese di professionalità altamente qualificate maturate all’estero.

Al ricorrere dei requisiti previsti, il reddito prodotto in Italia beneficia di una detassazione del 90%, con evidenti vantaggi economici sia per il lavoratore sia per gli enti che lo assumono.

I requisiti richiesti dalla normativa

Per poter accedere al regime agevolato è necessario soddisfare contemporaneamente diversi requisiti.

Tra i principali:

• possesso di un titolo universitario;
• svolgimento documentato di attività di ricerca o docenza all’estero per almeno due anni continuativi;
• trasferimento della residenza fiscale in Italia;
• svolgimento dell’attività lavorativa nel territorio italiano;
• stabile e non occasionale residenza all’estero prima del rientro.

È proprio quest’ultimo requisito ad aver dato origine ai dubbi affrontati dall’Agenzia delle Entrate.

Il caso esaminato dall’Agenzia

L’interpello riguardava un ricercatore giapponese che aveva lavorato presso l’European Molecular Biology Laboratory (EMBL).

La situazione presentava caratteristiche particolari.

Il ricercatore:

• aveva vissuto stabilmente a Roma insieme alla propria famiglia dal 2016 fino al marzo 2025;
• svolgeva attività di ricerca presso l’EMBL;
• percepiva compensi esenti da IRPEF in forza dell’accordo internazionale tra l’EMBL e il Governo italiano;
• dal 2026 veniva assunto da una Scuola italiana come ricercatore.

Secondo l’ente istante, il ricercatore avrebbe potuto beneficiare del regime agevolato previsto dall’articolo 44.

La posizione del contribuente

L’argomentazione principale era basata sul particolare status internazionale del ricercatore.

Secondo la tesi prospettata:

• l’esenzione IRPEF riconosciuta dall’accordo internazionale;
• il pagamento della cosiddetta internal effective tax all’EMBL;
• il particolare regime giuridico del personale dell’organizzazione;

avrebbero consentito al ricercatore di conservare la propria residenza fiscale nel Paese d’origine nonostante la lunga permanenza in Italia.

A sostegno della propria interpretazione veniva richiamata, per analogia, la disciplina prevista per i funzionari dell’Unione Europea.

Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia ha respinto questa interpretazione.

Secondo la risposta n. 121/2026, il requisito della stabile residenza all’estero non risulta soddisfatto.

L’Amministrazione ricorda che la residenza fiscale deve essere valutata sulla base dei criteri previsti dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR).

Tra gli elementi rilevanti assumono particolare importanza:

• la dimora abituale;
• il domicilio;
• il centro degli interessi personali e familiari;
• la presenza nel territorio italiano per la maggior parte del periodo d’imposta.

Nel caso concreto, il ricercatore aveva vissuto in Italia con la propria famiglia per quasi dieci anni, trasferendovi stabilmente i propri interessi personali.

L’esenzione fiscale non equivale alla residenza estera

Uno dei principi più importanti affermati dall’Agenzia riguarda proprio il rapporto tra esenzione fiscale e residenza.

L’esenzione IRPEF prevista dagli accordi internazionali applicabili al personale EMBL:

• riguarda esclusivamente il trattamento tributario dei compensi;
• non modifica le regole sulla determinazione della residenza fiscale.

In altre parole, beneficiare di uno speciale regime fiscale non significa conservare automaticamente la residenza nel Paese di origine.

Le due questioni rimangono completamente distinte.

Perché non si applica il principio previsto per i funzionari UE

L’istanza richiamava la disciplina prevista per funzionari e agenti dell’Unione Europea.

L’Agenzia chiarisce però che tale confronto non è applicabile.

Per il personale delle istituzioni europee esiste infatti una specifica disposizione contenuta nel Protocollo n. 7 sui privilegi e sulle immunità dell’Unione Europea, che prevede espressamente una particolare disciplina del domicilio fiscale.

Nel caso dell’EMBL, invece, nessuna norma analoga attribuisce tale beneficio.

Di conseguenza non è possibile estendere quella disciplina per via interpretativa.

Le conseguenze fiscali

Poiché il requisito della stabile residenza all’estero non risulta soddisfatto, il ricercatore non può beneficiare del regime previsto dall’articolo 44 del Decreto-Legge n. 78/2010.

I redditi percepiti dal 2026 saranno quindi:

• integralmente imponibili;
• assoggettati alla tassazione ordinaria;
• esclusi dalla detassazione del 90%.

La decisione conferma come il rispetto dei requisiti richiesti dalla normativa debba essere valutato in modo rigoroso.

Il ruolo del commercialista

Le agevolazioni dedicate ai lavoratori impatriati, ai docenti e ai ricercatori richiedono un’attenta analisi della posizione personale del contribuente.

Prima del trasferimento in Italia è opportuno verificare:

• la residenza fiscale effettiva;
• il possesso dei requisiti richiesti;
• la documentazione disponibile;
• gli effetti delle convenzioni internazionali;
• l’eventuale applicazione di regimi agevolativi.

Una valutazione preventiva consente di evitare contestazioni e pianificare correttamente il trattamento fiscale.

Conclusioni

La Risposta n. 121/2026 dell’Agenzia delle Entrate conferma che il regime agevolato previsto per i ricercatori rientrati dall’estero richiede una verifica sostanziale della residenza fiscale.

La sola esenzione dalle imposte prevista da accordi internazionali non è sufficiente per dimostrare la stabile residenza all’estero.

Quando il contribuente ha trasferito in Italia il proprio centro di interessi personali e familiari, il requisito richiesto dalla normativa non può considerarsi soddisfatto, con conseguente esclusione dal beneficio fiscale.

Per università, enti di ricerca e professionisti, questa interpretazione rappresenta un importante riferimento nella gestione delle future assunzioni di ricercatori provenienti dall’estero.